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案例分析：主营业务收入不得随意冲减
在对某会计师事务所2002年会计信息质量检查中发现，该事务所2002年1月直接从主营业务收入科目冲回上年底入帐的主营业务收入196585元。经了解，具体情况如下：
该所在2001年度中审计、评估业务完成后，根据协议开据发票。将发票联交给对方记帐联留下。每月底只将已收回的收入凭证联入帐，未收回的记帐联暂且留下。到年底将所有未入帐的记帐联一次性入帐，申报纳税。第二年初，再将上年底未收回而入帐的款项一次性全额冲回，直接减少了当月的主营业务收入。
对于上述会计业务，会计师事务所的意见是，该所原执行的行政事业单位财务制度，按照“收付实现制”确认收入。对当年发生的未收帐款，一直采取不入帐的做法。事务所改制后实行企业财务制度，仍根据财政部94年制订的《会计师事务所财务管理若干问题的暂行规定》第十一条第五款“事务所的各项收入应于业务已经完成、款项已经收到或者取得了收取款项的凭据时，确认收入的实现；跨年度项目可根据完成进度法或完成合同法合理确认收入”。因此他们认为：业务虽然已经完成，但款项没有收到，可以不确定收入。而且，也没有发生偷税漏税行为，只要不存在偷税漏税，如何做帐，都无所谓。
依照财政部（2000）25号印发的《企业会计制度》第十一条第（八）款“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用”之规定。事务所应该按照“权责发生制”的原则，对在上年度（当期）完成的业务，不论款项是否收到，必须根据合同协议的金额在上年度确认收入，在下年度中不得从主营业务收入中冲减。至于已确定收入长期未能收回的帐款，可以根据《企业会计制度》的规定提取“坏帐准备”进行解决。如果主营业务收入随意冲减，将会造成会计报表虚假、会计信息失真、会计秩序混乱。
通过这个案例，我们强调执行《企业会计制度》的各类单位，不仅要遵守税法，不偷税、漏税，更要遵守会计制度和财务制度，正确认定主营业务收入，保证会计核算的正确。
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